НДС с 18% до 20%

[pjulija]

обрый день. В ноябре текущего года мы заключаем долгосрочный договор, т.е до 2022 года. При выборе победителя мы указываем общую сумму с учетом НДС 18%, но с января 2019 года НДС поднимается до 20%. Как правильно нам поступить в такой ситуации. Стоит ли прописывать в договоре об возникших изменениях в законодательстве?

[Борода]

Лично я вообще не знаю нормы, обязывающей прописывать в договоре процент и сумму НДС. Могобыть Вы знаете?

[pjulija]

Добрый день. Вот что написал мне КонсультантПлюсКоми
сообщаем следующее:
Ст. 424, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) {КонсультантПлюс}: 1. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Ст. 5, Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" {КонсультантПлюс}: 4. Положения абзаца третьего пункта 4 статьи 158, пункта 3 статьи 164, абзаца третьего пункта 9 статьи 165 и пункта 5 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
Готовое решение: Какие ставки НДС применяются в 2019 г. и позднее (КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}: 4. Ставка НДС 20%.
Ставка НДС 20% - это общая ставка, по ней рассчитывается налог в большинстве случаев. Эту ставку нужно использовать в тех случаях, когда не применяются пониженные ставки 0% и 10%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 16,67% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Например, ставка НДС 20% применяется при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при ввозе в РФ товаров, в отношении которых не применяется ставка 10% и ввоз которых не освобожден от НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, ст. 150, п. п. 3, 5 ст. 164 НК РФ).
4.1. Что учесть при переходе на ставку 20% с 01.01.2019
С 1 января 2019 г. ставка НДС увеличена с 18% до 20%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагайте по ставке 20% (пп. "в" п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).
Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки нужно применять разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции.
Ни в Федеральном законе от 03.08.2018 N 303-ФЗ, ни в Налоговом кодексе РФ не установлены переходные положения по вопросам налогообложения операций в рамках сделок, которые заключены до 1 января 2019 г. и продолжают осуществляться после этой даты.
Например, вопросы могут возникнуть в случае, когда оплата и отгрузка товаров (работ, услуг) произошли в разные налоговые периоды, в которых применимы разные ставки по НДС.
4.2. Какую ставку применять при реализации товара, приобретенного до 2019 г.
Время приобретения товаров не влияет на порядок налогообложения. Ставка 20% применяется и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС составляет 18%. Следовательно, при реализации таких товаров после 01.01.2019 нужно применять ставку 20%.
4.3. Что делать при получении аванса до 01.01.2019 и отгрузке после 01.01.2019
Для продавца. При реализации в 2019 г. товаров (работ, услуг) применяется ставка 20%, даже если ранее с аванса был исчислен НДС исходя из ставки 18/118 (см. Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290). К вычету можно принять только фактически исчисленный налог, то есть нужно исходить из прежней ставки.
Для покупателя. При принятии к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в 2019 г. вы можете принять НДС к вычету по ставке 20%, который должен предъявить продавец. Если ранее вы принимали к вычету НДС с выданного аванса по ставке 18/118, его необходимо восстановить по той же ставке.
4.4. Как условия договора влияют на стоимость
Общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учетом НДС.
Если налог в договоре не выделен, то по умолчанию он включен в цену договора. Поэтому из данной цены продавец (подрядчик, исполнитель) самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС. Исключением является случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658).
При выделении налога расчетным методом и увеличении его ставки стоимость товаров (работ, услуг) уменьшится.
4.5. Рекомендации по изменению условий договора в части НДС

Рекомендуем оценить уже заключенные договоры в части формулировки о стоимости и НДС. Если договор имеет длящийся характер и может переходить с 2018 г. на 2019 г., то целесообразно заключить с контрагентом дополнительное соглашение и более подробно урегулировать порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 20%.
К примеру, можно включить условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной, при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него.
И, наоборот, если вы договоритесь увеличить общую стоимость товара, целесообразно указать порядок и сроки доплаты НДС покупателем.
4.6. Как в 2019 г. изменить стоимость товаров, работ, услуг, отгруженных (выполненных, оказанных) до 2019 г.
Если в 2019 г. по товарам, отгруженным до 2019 г., предоставляются скидка или бонус, которые уменьшают стоимость отгруженных товаров:
· продавцу нужно выставить корректировочный счет-фактуру, применяя ставку 18%, период реализации товара (работ, услуг) не меняется;
· покупателю нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.
Если продавец не возвращает сумму скидки, а по согласованию с покупателем признает ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то он должен исчислить НДС с этой суммы. Налог исчисляется в том квартале, в котором предоставлена скидка. В таком случае применяется расчетная ставка НДС 20/120 (п. 1 ст. 154, ст. 163, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если стоимость товаров увеличивается, то также необходимо применить ставку, которая действовала в период отгрузки, то есть 18%.
4.7. Какую ставку применять по госконтрактам, заключенным до 01.01.2019
Цена государственного (муниципального) контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Изменить условия контракта заказчик не имеет права, за исключением предусмотренных случаев (ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ).
Изменение ставки НДС к таким случаям не относится. Поэтому по контрактам, заключенным до 01.01.2019, применению подлежит ставка НДС в размере 20% без изменения общей стоимости товаров (работ, услуг). Таким образом, налог увеличивается за счет поставщика (Информационное письмо Минфина России от 28.08.2018 N 24-03-07/61247).
Исключением являются контракты, которые соответствуют критериям, указанным в Постановлении N 1186, при том условии, что исполнить их будет невозможно по независящим от сторон обстоятельствам. Изменить условия таких контрактов можно только на основании решения органа госвласти (местного самоуправления) (пп. 2 - 4 ч. 1 ст. 95 Закона N 44-ФЗ).
4.8. Как применять ставки НДС при уступке права требования
При уступке права требования величина уступаемой задолженности не изменяется, даже если она включает НДС. Ставка налога остается в размере 18% независимо от периода уступки.
К налоговой базе, сформированной по уступке права требования, нужно применять после 01.01.2019 ставку 20% - первоначальным кредиторам и ставку 20/120 - новым кредиторам (п. п. 1, 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).